中新經(jīng)緯3月16日電 證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站近日發(fā)布行政處罰決定書(shū)顯示，因出具的獐子島集團(tuán)2016年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載等問(wèn)題，對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華所)沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1226415.09元，并處以2452830.18元的罰款。

證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站截圖

(資料圖)

處罰決定書(shū)顯示，對(duì)大華所在獐子島集團(tuán)2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)執(zhí)業(yè)中未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。應(yīng)當(dāng)事人大華所、董超、李斌的要求，于2023年2月16日舉行了聽(tīng)證會(huì)，聽(tīng)取了當(dāng)事人的陳述和申辯意見(jiàn)。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。

經(jīng)查明，當(dāng)事人存在以下違法事實(shí)：

一、大華所出具的獐子島集團(tuán)2016年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

經(jīng)我會(huì)另案查明，獐子島集團(tuán)2016年度結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)所記載的捕撈區(qū)域與捕撈船只實(shí)際作業(yè)區(qū)域存在明顯出入，2016年賬面結(jié)轉(zhuǎn)捕撈面積較實(shí)際捕撈面積少13.93萬(wàn)畝，虛減營(yíng)業(yè)成本6002.99萬(wàn)元。同時(shí)，獐子島集團(tuán)未如實(shí)將年底新底播區(qū)域作為既往庫(kù)存資產(chǎn)核銷(xiāo)，虛減營(yíng)業(yè)外支出7111.78萬(wàn)元。獐子島集團(tuán)案涉年度報(bào)告存在虛假記載。

大華所作為獐子島集團(tuán)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，收費(fèi)130萬(wàn)元，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為董超、李斌。

二、大華所在對(duì)獐子島集團(tuán)2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)

(一)執(zhí)行存貨有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序時(shí)未勤勉盡責(zé)

1.未針對(duì)獐子島存貨特殊性進(jìn)行充分考慮并制定合理的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。

針對(duì)存貨特別是消耗性生物資產(chǎn)這一識(shí)別出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，大華所計(jì)劃執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)等實(shí)質(zhì)性程序。大華所在識(shí)別出消耗性生物資產(chǎn)具有較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、以往年度存在大規(guī)模核銷(xiāo)減值、獐子島集團(tuán)抽盤(pán)比例較低的情況下，應(yīng)當(dāng)更加審慎，對(duì)這一特殊類(lèi)型資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)方法進(jìn)行充分考慮，并制定相應(yīng)的監(jiān)盤(pán)策略和計(jì)劃。但在大華所收集的關(guān)于存貨監(jiān)盤(pán)底稿中，僅在獐子島集團(tuán)制定的《2016年度消耗性生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃》)中提及大華所負(fù)責(zé)“在存量圖的基礎(chǔ)上設(shè)定盤(pán)點(diǎn)站位；現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)；對(duì)盤(pán)點(diǎn)核算資料進(jìn)行復(fù)核”，未收集任何能夠體現(xiàn)對(duì)底播蝦夷扇貝這一特殊類(lèi)型存貨的盤(pán)點(diǎn)方法進(jìn)行評(píng)估，以及對(duì)監(jiān)盤(pán)具體安排進(jìn)行考慮的相關(guān)證據(jù)，未對(duì)獐子島存貨特殊性進(jìn)行充分考慮并制定合理的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和具體監(jiān)盤(pán)程序。

2.未對(duì)相關(guān)審計(jì)證據(jù)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

《2016年期末各年底播蝦夷貝存量定點(diǎn)采集記錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《定點(diǎn)采集記錄》)顯示，盤(pán)點(diǎn)期間，獐子島集團(tuán)使用科研19號(hào)船于2017年1月8日、1月11日、1月12日、1月16日、1月17日、1月23日、1月24日、1月25日、2月3日、2月7日、2月12日和2月13日，合計(jì)12天，在130個(gè)點(diǎn)位對(duì)增殖分公司外區(qū)蝦夷扇貝進(jìn)行了抽樣盤(pán)點(diǎn)。大華所參與獐子島2016年蝦夷扇貝盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組最早于2017年1月7日乘船登上獐子島執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，最晚于2017年1月22日離島。期間，獐子島集團(tuán)在1月8日、1月11日、1月12日、1月16日和1月17日，共計(jì)在54個(gè)點(diǎn)位進(jìn)行了存量定點(diǎn)采集工作。2017年1月28日至2月3日，大華所項(xiàng)目組處于放假階段，并未在獐子島執(zhí)行任何審計(jì)工作。

綜上，大華所沒(méi)有執(zhí)行2017年1月23日至2月13日共計(jì)7天的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)工作，同時(shí)，我會(huì)另案查明，經(jīng)對(duì)比北斗導(dǎo)航衛(wèi)星定位數(shù)據(jù)，執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)任務(wù)的海測(cè)船在2017年1月23日、1月24日、1月25日、2月3日和2月7日并沒(méi)有航行軌跡。但大華所項(xiàng)目組成員在所有整理打印的《定點(diǎn)采集記錄》上簽字確認(rèn)，認(rèn)可了所有獐子島集團(tuán)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果并收入審計(jì)工作底稿。對(duì)于大華所未參與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)的7天《定點(diǎn)采集記錄》，大華所未獲取該部分盤(pán)點(diǎn)信息的準(zhǔn)確性和完整性相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，未對(duì)該部分《定點(diǎn)采集記錄》的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.監(jiān)盤(pán)程序執(zhí)行不規(guī)范，收集的審計(jì)證據(jù)不充分。

《盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃》顯示，獐子島集團(tuán)對(duì)于增殖分公司蝦夷扇貝盤(pán)點(diǎn)采取抽樣盤(pán)點(diǎn)的方式進(jìn)行，但審計(jì)底稿僅收錄了盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的總體原則，未收集抽樣選取原則，也未記錄抽樣數(shù)量、點(diǎn)位位置等任何與抽樣點(diǎn)位有關(guān)的具體信息，未收集航海日志、海底攝像錄影等盤(pán)點(diǎn)及監(jiān)盤(pán)過(guò)程的相關(guān)資料，既無(wú)法證明獐子島集團(tuán)對(duì)蝦夷扇貝這一特殊資產(chǎn)實(shí)施了有效的管理控制，也無(wú)法證明大華所按照規(guī)定執(zhí)行了監(jiān)盤(pán)工作。

綜上，大華所在識(shí)別出消耗性生物資產(chǎn)具有較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且以往年度存在大規(guī)模核銷(xiāo)減值、獐子島集團(tuán)抽盤(pán)比例較低的情況下，應(yīng)當(dāng)更加審慎，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序。但大華所未充分考慮獐子島存貨特殊性并制定合理的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃、未規(guī)范執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序、未對(duì)底播蝦夷扇貝的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域，尤其是大量13年、14年底播貝，已被實(shí)施采捕，相關(guān)存貨不存在以及獐子島集團(tuán)實(shí)際采捕區(qū)域與賬面記載嚴(yán)重不一致的情況。

大華所上述行為不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第五條、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤(pán)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十三條的有關(guān)規(guī)定。

(二)執(zhí)行成本結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)未勤勉盡責(zé)

1.未對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的控制測(cè)試。

大華所在獐子島集團(tuán)2016年年報(bào)審計(jì)中將增殖分公司的成本列為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，大華所在了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，實(shí)施了材料驗(yàn)收與倉(cāng)儲(chǔ)、計(jì)劃與生產(chǎn)安排、生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)、存貨管理等子程序。在相關(guān)證據(jù)部分，大華所僅留存了測(cè)試程序和過(guò)程的記錄以及榮成食品有限公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的內(nèi)部訪談?dòng)涗洝Ｉ鲜鲇涗浿饕磻?yīng)了2016年三級(jí)苗的監(jiān)測(cè)和采捕活動(dòng)，對(duì)采捕活動(dòng)主要測(cè)試了5個(gè)月份的《水產(chǎn)品成交確認(rèn)單》《移庫(kù)單》《交接確認(rèn)單》是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)人員簽字確認(rèn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否保持一貫性，采捕單據(jù)是否完整、是否支付已結(jié)轉(zhuǎn)成本的采捕量、采捕成本是否計(jì)入恰當(dāng)賬戶。根據(jù)獐子島蝦夷扇貝成本結(jié)轉(zhuǎn)方式，其成本的主要部分均與“當(dāng)期采捕畝數(shù)占期初留存畝數(shù)的比例”相關(guān)，上述測(cè)試程序并沒(méi)有考慮到獐子島集團(tuán)對(duì)各月采捕面積的控制，大華所沒(méi)有對(duì)蝦夷扇貝的成本結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的控制測(cè)試。

2.未針對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)獲取充分審計(jì)證據(jù)。

在對(duì)增殖分公司的審計(jì)中，大華所對(duì)扇貝、鮑魚(yú)、海參的成本核算執(zhí)行了進(jìn)一步審計(jì)程序。其中，對(duì)扇貝進(jìn)行了2016年蝦夷貝播苗歸集成本檢查、近兩年采捕面積統(tǒng)計(jì)、本期采捕出入庫(kù)統(tǒng)計(jì)(重量、金額)、出入庫(kù)與獐子島集團(tuán)每月采捕記錄表進(jìn)行核對(duì)、每月采捕記錄表與采捕區(qū)域圖進(jìn)行核對(duì)、獲取成本結(jié)轉(zhuǎn)表、對(duì)各年份底播貝近兩年畝產(chǎn)成本和畝產(chǎn)量進(jìn)行比較等實(shí)質(zhì)性程序。上述程序與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的部分，大華所主要獲取了采捕面積、出入庫(kù)流水、采捕記錄表(以月為單位)、采捕區(qū)域圖、成本結(jié)轉(zhuǎn)表等獐子島集團(tuán)內(nèi)部數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)單的匯總、核對(duì)和分析，并未獲取獐子島集團(tuán)采捕船航行日志、采捕計(jì)劃、日采捕實(shí)施位置記錄等能夠驗(yàn)證采捕實(shí)施過(guò)程的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，就作出“未見(jiàn)異?？梢源_認(rèn)”的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)底稿顯示，獐子島集團(tuán)消耗性生物資產(chǎn)成本的歸集與分配主要核算苗種費(fèi)、資產(chǎn)折舊、人工、看護(hù)費(fèi)、采捕費(fèi)、海域使用費(fèi)、海域租費(fèi)、物流運(yùn)輸費(fèi)等，海域租費(fèi)中包含外部租賃運(yùn)輸船、播苗船的租賃費(fèi)，總體上除運(yùn)輸費(fèi)按采捕產(chǎn)量分?jǐn)偼猓渌髅骷?xì)項(xiàng)按照當(dāng)期采捕畝數(shù)占期初留存畝數(shù)的比例分?jǐn)?。由于獐子島集團(tuán)成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)的絕大部分均取決于采捕面積而非采捕產(chǎn)量(即與訂單量、銷(xiāo)售量不直接掛鉤)，而采捕面積直接來(lái)源于采捕區(qū)域，因此對(duì)采捕區(qū)域真實(shí)性的核實(shí)顯得尤為重要。大華所獲取的不僅多為以月為單位的內(nèi)部匯總數(shù)據(jù)，缺乏證據(jù)支持；且其對(duì)畝產(chǎn)成本的分析也是對(duì)既定賬面成本與畝數(shù)的簡(jiǎn)單平均計(jì)算，取得的“出入庫(kù)流水”等原始數(shù)據(jù)反映的是采捕后的暫養(yǎng)情況，這些都與成本結(jié)轉(zhuǎn)沒(méi)有直接關(guān)系。

綜上，大華所在成本核算相關(guān)審計(jì)過(guò)程中，未考慮蝦夷扇貝成本核算的特殊性并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制測(cè)試，未獲取足夠的審計(jì)證據(jù)證明獐子島集團(tuán)對(duì)蝦夷扇貝成本結(jié)轉(zhuǎn)控制是有效的，未獲取足夠的審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證獐子島集團(tuán)對(duì)蝦夷扇貝成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性、適當(dāng)性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)獐子島集團(tuán)在2016年未如實(shí)記錄采捕區(qū)域、未如實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本的有關(guān)情況。

經(jīng)復(fù)核，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為大華所過(guò)度依賴專(zhuān)家結(jié)論，未獨(dú)立審慎評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的結(jié)果，未對(duì)《定點(diǎn)采集記錄》地理坐標(biāo)、航行距離等內(nèi)容進(jìn)行有效復(fù)核分析，未能發(fā)現(xiàn)獐子島部分海域的底播蝦夷扇貝資產(chǎn)已實(shí)施采捕，相關(guān)資產(chǎn)與賬面記載明顯不一致的情況。大華所未考慮獐子島集團(tuán)成本核算的特殊性并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制測(cè)試，未獲取足夠的審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證成本結(jié)轉(zhuǎn)的真實(shí)性、適當(dāng)性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致所出具的文件存在虛假記載。對(duì)大華所、董超、李斌的陳述申辯意見(jiàn)，除有關(guān)增值稅扣除外，其余部分均不予以采納。

證監(jiān)會(huì)責(zé)令大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1226415.09元，并處以2452830.18元的罰款；對(duì)獐子島集團(tuán)2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師董超、李斌給予警告，并分別處以5萬(wàn)元的罰款。(中新經(jīng)緯APP)

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