截至4月28日22點(diǎn)，150家上市公司的2022年財(cái)報(bào)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“非標(biāo)”意見(jiàn)。其中，10家為無(wú)法表示意見(jiàn)、66家為保留意見(jiàn)、74家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。

上海證券報(bào)記者注意到，上述公司中不僅風(fēng)險(xiǎn)警示公司扎堆，而且部分公司突擊改聘或頻繁變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)預(yù)示了當(dāng)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在此前，相繼約談了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(資料圖片僅供參考)

在全面注冊(cè)制下，滬深交易所自年報(bào)季開(kāi)啟以來(lái)，緊盯上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，力促會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行資本市場(chǎng)“看門(mén)人”職責(zé)。

風(fēng)險(xiǎn)警示公司扎堆

從審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型來(lái)看，2022年財(cái)報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的10家公司，有7家為風(fēng)險(xiǎn)警示公司。

其中，*ST吉艾的2022年財(cái)報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)，主要是中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中審亞太”）提及，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

中審亞太在“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”部分提到，*ST吉艾存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，截至2022年底凈資產(chǎn)為負(fù)值，并且出現(xiàn)了資金流動(dòng)性困難、到期債務(wù)無(wú)法償還、財(cái)務(wù)狀況持續(xù)嚴(yán)重惡化等問(wèn)題。

“風(fēng)險(xiǎn)警示公司被出具非標(biāo)意見(jiàn)是大概率事件，也符合市場(chǎng)預(yù)期?！鄙虾?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰分析，通常一家公司被實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示，意味著在經(jīng)營(yíng)管理或內(nèi)控等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，往往在短期內(nèi)難以解決。這在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中會(huì)構(gòu)成重大影響，導(dǎo)致非標(biāo)意見(jiàn)出現(xiàn)。

記者注意到，風(fēng)險(xiǎn)警示公司存在各類(lèi)疑難雜癥，也導(dǎo)致部分董監(jiān)高在年報(bào)發(fā)布之際表明立場(chǎng)。

*ST藍(lán)盾的2022年財(cái)報(bào)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了無(wú)法表示意見(jiàn)，董事長(zhǎng)羅宇航，副總裁、董秘李根森以無(wú)法確認(rèn)為由，無(wú)法保證公司2022年年報(bào)內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)*ST藍(lán)盾形成無(wú)法表示意見(jiàn)的原因包括：無(wú)法確定公司財(cái)報(bào)期初數(shù)及其對(duì)期末數(shù)的影響、異常資金往來(lái)、行政處罰涉及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額的準(zhǔn)確性等。

“董監(jiān)高無(wú)法‘保真’的現(xiàn)象，近年屢有發(fā)生?！比~小杰認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)警示公司的風(fēng)險(xiǎn)較高，近年來(lái)監(jiān)管部門(mén)加大對(duì)違法違規(guī)行為的懲罰力度。出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，董監(jiān)高在簽字時(shí)也會(huì)更加謹(jǐn)慎。

審計(jì)受限成重要原因

被出具非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司，多數(shù)會(huì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)指出審計(jì)受限。

龐大集團(tuán)4月28日晚間發(fā)布2022年年報(bào)顯示，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中審華所”）出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

上述審計(jì)意見(jiàn)此前已預(yù)告系審計(jì)受限。截至4月25日，龐大集團(tuán)仍未完成相關(guān)審計(jì)工作。中審華所針對(duì)龐大集團(tuán)的年報(bào)審計(jì)表示：“尚未獲得充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！?/p>

中審華所稱(chēng)，基于已實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，如果無(wú)法進(jìn)一步獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，消除相關(guān)事項(xiàng)對(duì)財(cái)報(bào)造成的影響，將對(duì)龐大集團(tuán)2022年財(cái)報(bào)無(wú)法表示意見(jiàn)。

葉小杰介紹，審計(jì)受限既可能是客觀原因所致，也可能是主觀干擾。如果上市公司面臨較為復(fù)雜的問(wèn)題，比如控制權(quán)爭(zhēng)奪、內(nèi)控失效、經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)重大問(wèn)題等，可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)受限的情況。

記者總結(jié)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)受限，主要涉及未決訴訟、子公司問(wèn)題、公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，以及控股股東等事項(xiàng)。

其中，對(duì)*ST吉艾的審計(jì)受限，主要是其一家子公司已破產(chǎn)清算被管理人接管，以及不良資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的底層資產(chǎn)處置進(jìn)度不達(dá)預(yù)期，導(dǎo)致公司多項(xiàng)債務(wù)違約。中審亞太表示，無(wú)法獲取公司不良資產(chǎn)投資、債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及對(duì)應(yīng)負(fù)債等資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目計(jì)量的準(zhǔn)確性。

而東旭藍(lán)天存在借款違約、建設(shè)工程等合同糾紛，相關(guān)訴訟金額在1.4億元以上，截至2023年4月26日尚處于等待開(kāi)庭或?qū)徖黼A段。中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（下稱(chēng)“中興財(cái)光華”）對(duì)東旭藍(lán)天2022年財(cái)報(bào)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)。

行業(yè)協(xié)會(huì)多次提示審計(jì)機(jī)構(gòu)

自2023年3月至今，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相繼約談中興財(cái)光華、中審亞太、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）等多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提示上市公司年報(bào)審計(jì)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

其中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)此前約談中興財(cái)光華，提示臨近年報(bào)披露日承接的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)別上市公司臨近年報(bào)披露日期變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，引起市場(chǎng)關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。

如今上述約談?wù)谥鸩揭?jiàn)效。*ST豆神在2022年12月30日公告稱(chēng)，擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)為中興財(cái)光華。到了2023年4月26日，中興財(cái)光華對(duì)*ST豆神2022年財(cái)報(bào)，出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在約談時(shí)提示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授、數(shù)字化審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究中心主任崔志娟表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托時(shí)，需充分了解上市公司過(guò)去的審計(jì)情況、過(guò)去事項(xiàng)對(duì)目前審計(jì)結(jié)果的影響、審計(jì)證據(jù)的充分性，以及公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

交易所持續(xù)緊盯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

部分公司財(cái)報(bào)被“非標(biāo)”，監(jiān)管函件隨即下發(fā)。

以*ST煉石為例，其2022年財(cái)報(bào)被出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)。4月4日，深交所下發(fā)年報(bào)問(wèn)詢(xún)函，要求公司說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性，是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制的持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)，以及為改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，擬采取或已采取的措施及效果。

記者注意到，除了在上市公司年報(bào)發(fā)布后追根究底，交易所在年報(bào)季開(kāi)啟前夕已對(duì)審計(jì)工作提出要求。2023年1月中旬，滬深交易所均發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)退市風(fēng)險(xiǎn)公司2022年年度報(bào)告信息披露工作的通知》（下稱(chēng)“《通知》”）。

“從年報(bào)季開(kāi)啟至今，監(jiān)管機(jī)構(gòu)從事前到事后持續(xù)關(guān)注上市公司財(cái)報(bào)被非標(biāo)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授、資本市場(chǎng)監(jiān)管與改革研究中心主任陳運(yùn)森介紹，《通知》強(qiáng)調(diào)退市風(fēng)險(xiǎn)公司需對(duì)非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)重點(diǎn)核實(shí)并披露，體現(xiàn)了監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)化非標(biāo)意見(jiàn)監(jiān)管的決心。

陳運(yùn)森認(rèn)為，通過(guò)對(duì)財(cái)報(bào)非標(biāo)意見(jiàn)的監(jiān)管，可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的信息披露質(zhì)量，進(jìn)一步提升審計(jì)信息的有用性，對(duì)于壓實(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮資本市場(chǎng)信息披露“看門(mén)人”的責(zé)任、推動(dòng)資本市場(chǎng)健康發(fā)展具有關(guān)鍵作用。

（文章來(lái)源：上海證券報(bào)）

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