中國經(jīng)濟網(wǎng)北京12月30日訊據(jù)上交所監(jiān)管信息顯示，上交所昨日下發(fā)監(jiān)管措施決定書〔2022〕18號，對廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計機構(gòu)立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報告審計注冊會計師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

(相關(guān)資料圖)

根據(jù)中國證監(jiān)會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、李新航、陳駒健采取出具警示函措施的決定》（〔2022〕135號）查明的事實，立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱立信所）及注冊會計師李新航、陳駒健作為廣東嘉元科技股份有限公司（以下簡稱：嘉元科技，股票代碼：688388.SH）2021年度審計機構(gòu)及年度報告審計注冊會計師，存在以下七項審計職責(zé)履行不到位的情形：

對募集資金使用相關(guān)核查不到位；對研發(fā)費用相關(guān)核查不到位；內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分；對銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計程序不充分；函證程序執(zhí)行不到位；存貨出入庫截止性測試未按審計計劃執(zhí)行；收入測試底稿記錄存在錯漏。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十四條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十條、第十六條、第十七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第十一條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條的要求。

公司年度報告審計機構(gòu)立信所及年度報告審計注冊會計師李新航、陳駒健在執(zhí)行公司2021年年度報告審計項目過程中對募集資金使用、研發(fā)費用相關(guān)核查不到位、內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分、對銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計程序不充分、函證程序執(zhí)行不到位、存貨出入庫截止性測試未按審計計劃執(zhí)行、收入測試底稿記錄存在錯漏。上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀(jì)律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定，上交所作出如下監(jiān)管措施決定：對廣東嘉元科技股份有限公司年度報告審計機構(gòu)立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報告審計注冊會計師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

相關(guān)法規(guī)：

《股票上市規(guī)則》第1.5條：為發(fā)行人、上市公司以及相關(guān)信息披露義務(wù)人提供服務(wù)的保薦機構(gòu)、保薦代表人、證券服務(wù)機構(gòu)及其相關(guān)人員,應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、本規(guī)則以及本所其他規(guī)定，誠實守信，勤勉盡責(zé)。

《股票上市規(guī)則》第14.2.8條：保薦機構(gòu)、保薦代表人、證券服務(wù)機構(gòu)及其相關(guān)人員未按本規(guī)則履行職責(zé)，或者履行職責(zé)過程中未能誠實守信、勤勉盡責(zé)的，本所可以根據(jù)情節(jié)輕重，對其采取口頭警示、書面警示、監(jiān)管談話、要求限期改正等相應(yīng)監(jiān)管措施或者實施通報批評、公開譴責(zé)等紀(jì)律處分。

前款規(guī)定的主體制作或者出具的文件存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，本所可以采取3個月至3年內(nèi)不接受保薦機構(gòu)、證券服務(wù)機構(gòu)提交的申請文件或信息披露文件，1年至3年內(nèi)不接受保薦代表人及其他相關(guān)人員、證券服務(wù)機構(gòu)相關(guān)人員簽字的申請文件或者信息披露文件的紀(jì)律處分。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

（二）針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；

（三）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十五條：注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計目標(biāo)設(shè)計詢證函。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條：積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

（一）重大錯報風(fēng)險評估為低水平；

（二）涉及大量余額較小的賬戶；

（三）預(yù)期不存在大量的錯誤；

（四）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條：注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程進行控制：

（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；

（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；

（三）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；

（四）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；

（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；

（六）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。

以下為原文：

上海證券交易所監(jiān)管措施決定書

〔2022〕18號

關(guān)于對廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計機構(gòu)立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報告審計注冊會計師予以監(jiān)管警示的決定

當(dāng)事人：

立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），廣東嘉元科技股份有限公司2021年度審計機構(gòu)；

李新航，廣東嘉元科技股份有限公司年度報告審計注冊會計師；

陳駒健，廣東嘉元科技股份有限公司年度報告審計注冊會計師。

一、相關(guān)主體違規(guī)情況

根據(jù)中國證監(jiān)會廣東監(jiān)管局《關(guān)于對立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、李新航、陳駒健采取出具警示函措施的決定》（〔2022〕135號）查明的事實，立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱立信所）及注冊會計師李新航、陳駒健作為廣東嘉元科技股份有限公司（以下簡稱公司）2021年度審計機構(gòu)及年度報告審計注冊會計師，存在以下審計職責(zé)履行不到位的情形。

（一）對募集資金使用相關(guān)核查不到位

一是立信所就公司提供的募集資金支出臺賬進行流水核查及相關(guān)合同檢查，未對募集資金實際使用情況作進一步核查。如對于公司可轉(zhuǎn)債募投項目新型高強極薄鋰電銅箔研發(fā)及其他關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)項目，立信所募集資金存放使用底稿記錄銅材、大型設(shè)備等均符合研發(fā)用途，但實際上公司倉庫管理并未將生產(chǎn)與研發(fā)所使用銅材進行區(qū)分，所購廢水處理設(shè)備生產(chǎn)、研發(fā)混用。二是根據(jù)立信所有關(guān)公司其他非流動金融資產(chǎn)函證回函記錄表，立信所發(fā)函至深圳春陽旭陽創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙，以下簡稱深圳春陽），回函地址為深圳漢京金融中心第32層3201室-3206室，此地址為公司可轉(zhuǎn)債募投項目深圳科創(chuàng)中心的地址，與深圳春陽登記的工商地址不一致，未見立信所底稿記載回函地址異常的審計說明，立信所未根據(jù)此異常情況對公司募集資金的使用情況作進一步核查。

（二）對研發(fā)費用相關(guān)核查不到位

一是立信所僅針對公司研發(fā)費用執(zhí)行了相關(guān)實質(zhì)性程序，抽取了相關(guān)憑證進行檢查，但未見關(guān)于公司研發(fā)費用的穿行測試及控制測試，未對公司研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且有效執(zhí)行進行核查，未見相關(guān)研發(fā)人員訪談記錄，對公司研發(fā)投入內(nèi)控不足及研發(fā)費用核算等問題核查不到位。二是立信所未向公司研發(fā)環(huán)節(jié)人員訪談和了解研發(fā)廢料的處置情況，未對研發(fā)領(lǐng)料涉及的整個研發(fā)活動流程、樣品生產(chǎn)具體過程、報廢流程執(zhí)行控制測試、穿行測試，未關(guān)注到公司研發(fā)廢料處置相關(guān)的會計處理不恰當(dāng)，不符合相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

（三）內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分

一是立信所對公司大額采購供應(yīng)商選擇與管理進行控制測試時，在獲取公司有關(guān)控制如何運行、是否一貫運行等確保相關(guān)控制有效的證據(jù)方面不夠完備。執(zhí)行的內(nèi)控測試關(guān)鍵控制點沒有關(guān)注供應(yīng)商的準(zhǔn)入門檻，沒有設(shè)置了解供應(yīng)商注冊資本、規(guī)模等關(guān)鍵控制點。二是針對公司資金支付審批內(nèi)控，立信所執(zhí)行了穿行測試和控制測試，測試過程中未選中江西柏輝環(huán)保設(shè)備工程有限公司（以下簡稱柏輝環(huán)保）相關(guān)業(yè)務(wù)的憑證作為樣本，但在實質(zhì)性程序中檢查了該公司業(yè)務(wù)相關(guān)憑證。立信所未關(guān)注到公司與柏輝環(huán)保的水處理系統(tǒng)采購合同存在付款所依據(jù)的原始單據(jù)不齊全、未按照合同約定的條件及時間支付款項等情況，未就上述情況進一步評價相關(guān)控制運行的有效性，也未有針對性地查詢了解這些偏差及其潛在后果。

（四）對銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計程序不充分

一是立信所關(guān)注到公司的主要客戶建立供應(yīng)商協(xié)同系統(tǒng)，但底稿中未見其對系統(tǒng)執(zhí)行相關(guān)審計程序的記錄。二是立信所了解公司使用金蝶K3WISE系統(tǒng)、管家婆軟件和東匯港RDSERP系統(tǒng)時，未執(zhí)行審計程序了解3個系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，僅從金蝶K3WISE系統(tǒng)獲取應(yīng)付賬款的審計證據(jù)，沒有追溯至管家婆軟件和東匯港RDSERP的供應(yīng)鏈數(shù)據(jù)，獲取的審計證據(jù)不具有充分性和適當(dāng)性。三是立信所未發(fā)現(xiàn)公司對采購原材料入庫重復(fù)記賬，涉及金額238.4萬元。

（五）函證程序執(zhí)行不到位

一是立信所對公司發(fā)出商品函證時，力神（青島）新能源有限公司、中航鋰電（洛陽）有限公司、時代廣汽動力電池有限公司及中航鋰電（廈門）科技有限公司均回函不相符，但未見回函差異調(diào)節(jié)表，立信所僅在紙質(zhì)底稿上粘貼便簽紙解釋差異原因為“公司發(fā)出商品為已發(fā)貨尚未簽收，已做發(fā)出商品期后查驗，詳見存貨底稿ZI6-2”。期后查驗僅能核實交易的真實性，但無法核實成本結(jié)轉(zhuǎn)時點是否正確。二是立信所對未回函客戶如深圳市比亞迪供應(yīng)鏈管理有限公司進行函證替代測試時，僅就其全年收入憑證100萬元以上的部分進行收入測試（占全年發(fā)生額的39.59%），并未對全年發(fā)生額進行核查確認(rèn)。

（六）存貨出入庫截止性測試未按審計計劃執(zhí)行

立信所在公司“存貨出入庫截止測試”審計底稿中記錄的審計計劃為“在進行截止測試時，應(yīng)考慮從明細(xì)賬查至入庫單的逆查和從入庫單查至明細(xì)賬的順查，同時關(guān)注驗收手續(xù)是否完整；根據(jù)存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移的主要條款而定，可能是入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)或其他表明所有權(quán)轉(zhuǎn)移的單據(jù)，應(yīng)根據(jù)實際情況修訂”。但立信所實際執(zhí)行“入庫截止測試”時，未按照該審計計劃進行雙向抽查，未獲取公司有關(guān)貨物運輸單據(jù)確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，也未在底稿中修改審計計劃并說明理由。

（七）收入測試底稿記錄存在錯漏

立信所在收入細(xì)節(jié)性測試審計工作底稿中，對于一筆業(yè)務(wù)存在多個環(huán)節(jié)均有多張原始憑證的情況下，對部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的原始單據(jù)僅任意記錄其中一筆，且未能一一對應(yīng)，導(dǎo)致底稿中出現(xiàn)部分出庫日期晚于送貨單簽收日期的情況。

二、責(zé)任認(rèn)定和監(jiān)管措施決定

（一）責(zé)任認(rèn)定

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條、第十七條、第十九條、第二十一條、第二十三條，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十四條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第十條、第十六條、第十七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第十一條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條的要求。

公司年度報告審計機構(gòu)立信所及年度報告審計注冊會計師李新航、陳駒健在執(zhí)行公司2021年年度報告審計項目過程中對募集資金使用、研發(fā)費用相關(guān)核查不到位、內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分、對銷售收入、存貨、應(yīng)付賬款等相關(guān)系統(tǒng)執(zhí)行審計程序不充分、函證程序執(zhí)行不到位、存貨出入庫截止性測試未按審計計劃執(zhí)行、收入測試底稿記錄存在錯漏。上述行為違反了《上海證券交易所科創(chuàng)板股票上市規(guī)則》（以下簡稱《股票上市規(guī)則》）第1.5條等有關(guān)規(guī)定。

（二）監(jiān)管措施決定

鑒于上述違規(guī)事實和情節(jié)，根據(jù)《股票上市規(guī)則》第14.2.8條和《上海證券交易所紀(jì)律處分和監(jiān)管措施實施辦法》有關(guān)規(guī)定，上海證券交易所（以下簡稱本所）作出如下監(jiān)管措施決定：對廣東嘉元科技股份有限公司年度報告審計機構(gòu)立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及年度報告審計注冊會計師李新航、陳駒健予以監(jiān)管警示。

請立信所及相關(guān)會計師采取有效措施對相關(guān)違規(guī)事項進行整改，并結(jié)合本決定書指出的違規(guī)事項，就該項目的審計風(fēng)險進行深入排查，制定針對性防范措施，切實提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。請立信所在收到?jīng)Q定書后一個月內(nèi)，向本所提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的整改報告。

會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)引以為戒，在從事信息披露等活動時，嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件和本所業(yè)務(wù)規(guī)則，勤勉盡責(zé)，對出具專業(yè)意見所依據(jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進行核查和驗證，所制作、出具的文件不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

上海證券交易所

二〇二二年十二月二十二日

關(guān)鍵詞： 注冊會計師 中國注冊會計師