紅周刊丨惠凱

受去年宏觀經(jīng)濟(jì)下滑、外圍風(fēng)險(xiǎn)上升等因素影響，部分上市公司的2022年業(yè)績(jī)出現(xiàn)了較大波動(dòng)，這給年報(bào)審計(jì)工作提升了難度。近期《紅周刊》獲悉，上交所在發(fā)給審計(jì)機(jī)構(gòu)的最新一期《監(jiān)管動(dòng)態(tài)》中，提示了六大風(fēng)險(xiǎn)，要求重點(diǎn)關(guān)注退市風(fēng)險(xiǎn)的處理、財(cái)務(wù)舞弊、非標(biāo)轉(zhuǎn)標(biāo)、頻繁換所等現(xiàn)象。

上交所提示年報(bào)審計(jì)6大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

(相關(guān)資料圖)

進(jìn)入“年報(bào)披露季”，上市公司年報(bào)的審計(jì)和發(fā)布越來(lái)越密集，特別是不久前“全面注冊(cè)制”的正式實(shí)施，對(duì)信披機(jī)制的完善和透明度提出了更高要求，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)更大的勤勉盡責(zé)責(zé)任。此外，因2022年存在宏觀經(jīng)濟(jì)下滑、地緣沖突、疫情干擾，很多企業(yè)的運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)了較大波動(dòng)，這需要上市公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制年報(bào)時(shí)要充分考慮這些意外因素。

《紅周刊》獲悉，滬深交易所會(huì)計(jì)監(jiān)管部近日在發(fā)給審計(jì)機(jī)構(gòu)的最新一期《會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》中，對(duì)年報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作了提示。以上交所3月初發(fā)布的2023年第一期《會(huì)計(jì)監(jiān)管動(dòng)態(tài)》內(nèi)容為例，審計(jì)機(jī)構(gòu)在滬市公司2022年報(bào)審計(jì)中需關(guān)注六大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

1. 關(guān)注退市風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避退市情形；

2. 充分識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及受疫情、行業(yè)周期等因素的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

3. 做好對(duì)貨幣資金、關(guān)聯(lián)交易等重點(diǎn)事項(xiàng)的核查，嚴(yán)查資金占用、違規(guī)擔(dān)保等違規(guī)行為；

4. 審慎判斷重要會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性；

5. 關(guān)注上期非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)涉及事項(xiàng)的持續(xù)影響；

6. 關(guān)注異常換所情形。

重點(diǎn)盯防退市保殼、突擊創(chuàng)收、財(cái)務(wù)舞弊、非標(biāo)轉(zhuǎn)標(biāo)、頻繁換所等異象

對(duì)于退市風(fēng)險(xiǎn)公司，上交所提示審計(jì)機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注是否存在突擊創(chuàng)收的情形，嚴(yán)格做好營(yíng)收扣除事項(xiàng)的核查工作；對(duì)計(jì)劃通過(guò)破產(chǎn)重整、資產(chǎn)重組等方式保殼自救的公司，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)審慎判斷對(duì)凈資產(chǎn)的影響，嚴(yán)格核查相關(guān)債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否解除，相關(guān)收益確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否準(zhǔn)確。

值得一提的是，上述指導(dǎo)意見(jiàn)很可能對(duì)近期短線資金博弈ST股摘帽的行情產(chǎn)生影響。3月以來(lái)，在大盤(pán)持續(xù)低迷下，ST股卻屢屢大面積漲停，比如3月7日，10多只ST股漲停，連因財(cái)務(wù)造假等原因被重罰的*ST紫晶、*ST吉艾亦有約15%的漲幅。盡管實(shí)施全面注冊(cè)制后，殼價(jià)值縮水是大勢(shì)所趨，但大量存在退市風(fēng)險(xiǎn)的績(jī)差股股價(jià)持續(xù)走強(qiáng)卻是“高燒不退”，比如有可能成為“科創(chuàng)板退市第一股”的*ST澤達(dá)，今年以來(lái)的漲幅就達(dá)120%左右。

對(duì)于財(cái)務(wù)造假，上交所指出，需重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于境外收入或資產(chǎn)占比較高的審計(jì)項(xiàng)目，著重提示審計(jì)機(jī)構(gòu)保持職業(yè)懷疑，視情況采取必要的主動(dòng)核查措施；尤其是對(duì)受疫情、行業(yè)周期等因素影響業(yè)績(jī)波動(dòng)較大的上市公司，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)充分評(píng)估對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)的影響，甄別相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性。

以往上市公司貨幣造假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至存在類(lèi)似“兩康”這種虛增貨幣達(dá)數(shù)百億元的惡劣行為。今年交易所重點(diǎn)提示了貨幣風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)疑似資金占用跡象，比如“存貸雙高”、與關(guān)聯(lián)方大額投資、通過(guò)預(yù)付工程款、拆借備用金、異常購(gòu)銷(xiāo)等轉(zhuǎn)移資金、隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系等情形，要求審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格核查資金流向和交易實(shí)質(zhì)，審慎出具專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)。

“非標(biāo)轉(zhuǎn)標(biāo)”是上市公司保殼的重要手段。上交所要求審計(jì)機(jī)構(gòu)詳細(xì)核查導(dǎo)致取消非標(biāo)意見(jiàn)的相關(guān)事項(xiàng)是否消除，審慎評(píng)估對(duì)本期期初數(shù)和當(dāng)期審計(jì)意見(jiàn)的影響，“特別強(qiáng)調(diào)不得通過(guò)出具減輕的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)規(guī)避退市”，并嚴(yán)格按照規(guī)定做好信息披露。

指導(dǎo)意見(jiàn)或?qū)Υ笕A、中興財(cái)光華等事務(wù)所產(chǎn)生較大影響

7家審計(jì)機(jī)構(gòu)因年審違規(guī)收警示函

部分機(jī)構(gòu)整改不到位、空話套話多

《紅周刊》使用iFinD統(tǒng)計(jì)后發(fā)現(xiàn)，2021年約130家ST/*ST公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)中，以大華、中興財(cái)光華、亞太、中審眾環(huán)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主。交易所的指導(dǎo)意見(jiàn)可能給這些審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)和營(yíng)收產(chǎn)生較大影響，不排除一些審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)中斷后續(xù)合作。

那么，如何指導(dǎo)和督促審計(jì)機(jī)構(gòu)更好做好2022年報(bào)審計(jì)工作呢？

材料顯示，上交所近期開(kāi)展了重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目摸排和監(jiān)管約談發(fā)函等工作，去年底到現(xiàn)在，聯(lián)合約談審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)公司70余家次，同時(shí)向20余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示函 70余份。

《紅周刊》了解到，上交所近期就承接上市公司年審中的違規(guī)行為向7家審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)會(huì)計(jì)師發(fā)出了監(jiān)管警示函。按照要求，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)需在收到函件一個(gè)月內(nèi)提交經(jīng)首席合伙人、總所質(zhì)控負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的整改報(bào)告，舉一反三、避免再次出現(xiàn)違規(guī)行為?？勺屓诉z憾的是，上交所材料顯示，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的整改報(bào)告仍然存在空話套話較多、自查整改不到位的情況。

（文中提及個(gè)股僅為舉例分析，不做買(mǎi)賣(mài)推薦。）

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